日前，国家税务总局产业和行为税司梳理了《资源税全面变革若干问题回答》，从我国资源和资源税变革的概略、资源税全面变革方针解读、资源税全面变革征管方针解读、水资源费改税和资源税变革文件资料汇编等5个方面，对此次资源税全面变革进行深化解读。为协助交税人更好的了解方针，本文节选了部分与交税人联系严密的问题予以刊登。

  答：对同一种应税产品，交税目标为精矿的，交税人出售原矿时，应将原矿换算为精矿交纳资源税；交税目标为原矿的，交税人出售精矿，应将精矿折算为原矿交纳资源税。

  对以出售精矿为主的大部分黑色金属矿、有色金属矿和非金属矿，将其计税依据确认为精矿的出售额。对少部分出售原矿的，选用本钱法或商场法将原矿出售额换算为精矿出售额，以利于两者之间的税负均衡。

  对以出售原矿为主的铝土矿、磷矿、高岭土、石灰石等少量有色金属矿和非金属矿，将其计税依据确认为原矿的出售额。对少部分以自采原矿加工成精矿出售的，选用本钱法或商场法将精矿出售额折算为原矿出售额。

  考虑到我国黄金企业多为出售金锭，将金矿计税依据调整为金锭的出售额。对少部分出售金原矿或金精矿的，选用本钱法或商场法将其换算为金锭出售额计征。

  需求指出的是，交税目标规则为精矿的，本省假设没有出售原矿的状况，则不用确认换算比；其交税目标规则为原矿的，本省假设没有出售精矿的景象，则不用确认折算率。

  答：以精矿为交税目标的税目，假如交税人出售原矿，在核算应纳资源税时，要用到换算比。换算比按照如下办法确认：

  假如本地区有可参照的精矿出价格格（一般外销占1/3以上），交税人出售（或许视同出售）其自采原矿，可选用商场法将原矿出售额换算为精矿出售额核算交纳资源税。

  选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量；或许，选矿比=精矿档次÷（加工精矿耗用的原矿档次×选矿回收率）

  选矿回收率为精矿中某有用组分的质量占当选原矿中该有用组分质量的百分比。本地区如缺少原矿与精矿等价格比较数据，可实施跨省协作加以解决。

  假如本地区精矿出售状况很少，缺少可参照的商场价格，交税人出售（或许视同出售）其自采原矿的，可选用本钱法公式核算换算比：

  换算比=精矿均匀出售额÷（精矿均匀出售额-加工环节的均匀本钱-加工环节的均匀利润）

  上式中“加工环节”是指原矿加工为精矿的环节；上式中加工环节的均匀本钱包含相关的合法合理的出售费用、管理费用和财务费用。

  答：金矿是本次变革仅有以锻炼产品为交税目标的税种，对其计税依据的换算也有别于按精矿作为交税目标的矿种。其换算比商场法核算公式为：

  换算比=金锭单位价格÷（金锭单位价格-金精矿或金原矿加工为金锭的均匀本钱和均匀利润）

  答：变革后仍选用从量定额办法计征的，假如交税目标为原矿，交税人出售精矿的，应当将精矿的出售数量换算为原矿的出售数量；假如交税目标为精矿，交税人出售原矿的，应当将原矿的出售数量换算为精矿的出售数量。详细换算办法仍按照《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》等有关法律法规履行。

  《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》第九条规则，交税人不能精确供给应税产品营出售卖数量的，以应税产品的产值或许主管税务机关确认的折算比换算成的数量为计征资源税的出售数量。《国家税务总局关于发布修订后的〈资源税若干问题的规则〉的公告》（2011年第63号）规则，资源税交税人自产自用的应税产品，因无法精确供给移交运用量而采纳折算比换算课税数量办法的，详细规则如下：煤炭，关于接连加工前无法正确核算原煤移交运用量的，可按加工产品的归纳回收率，将加工产品实践销量和自用量折算成的原煤数量作为课税数量。金属和非金属矿产品原矿，因无法精确把握交税人移交运用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成的原矿数量作为课税数量。

  答：以原矿为交税目标的税目，交税人假如出售精矿，在核算应纳资源税时，要用到折算率。折算率按照如下办法确认：

  假如本地区有可参照的原矿出价格格（一般外销占1/3以上），交税人出售（或许视同出售）其自采原矿加工的精矿，可选用商场法将精矿出售额折算为原矿出售额核算交纳资源税，即：原矿出售额=精矿出售额×折算率。其折算率核算公式如下：

  选矿比=加工精矿耗用的原矿数量÷精矿数量；或许，选矿比=精矿档次÷（加工精矿耗用的原矿档次×选矿回收率）

  假如本地区原矿出售状况很少，缺少可参照的商场价格，交税人出售（或许视同出售）其自采原矿加工的精矿，可选用本钱法公式核算折算率：

  折算率=（精矿均匀出售额-加工环节的均匀本钱-加工环节的均匀利润）÷精矿均匀出售额×100%

  上式中“加工环节”是指原矿加工为精矿的环节；上式中加工环节的均匀本钱包含相关的合法合理的出售费用、管理费用和财务费用。

  答：此次变革对交税环节一致规则在应税产品的出售或自用环节（自用也称视同出售环节）核算交纳资源税。一起明确规则：以自采原矿加工精矿产品的，在原矿移交运用环节不交纳资源税，在精矿出售或自用时交纳资源税；以自采金原矿加工金精矿、粗金、规范金锭的，在移交运用环节不交纳资源税，在金精矿、粗金、规范金锭出售或自用时交纳资源税；以应税产品（包含原矿、精矿或原矿加工品、金原矿、金精矿、粗金、金锭、氯化钠初级产品等）出资、分配、抵债、赠与、以物易物等，视同出售，按照本告诉有关法律法规核算交纳资源税。

  与原资源税规则的交税环节比较，此次变革对大都矿产品是将本来交税规模中用于洗选加工的自采原矿调整为以未税原矿经洗选加工的精矿（金锭），相应将交税环节后移至精矿（金锭）的出售环节。后移原矿加工精矿的交税环节，有利于企业，有利于促进矿产品的洗选加工，有利于改进环境和生态。以铁矿为例，变革后在以下7种生产经营环节中，有6种环节均需交纳资源税：

  5.以自采原矿加工的铁精矿自用于锻炼钢铁，在移交运用环节视同出售精矿交税；

  7.以自采原矿加工的精矿用于出资、分配、以物易物等，在铁精矿移交环节视同出售精矿交税。

  需求阐明的是，后移交税环节，资源税交税地址仍未改变，仍在矿产资源的挖掘地和盐的生产地。后移交税环节，对矿产品和盐的交税规模既没有扩展，也没有缩小，仅仅调整了交税目标、计税依据。

  答：此次变革自2016年7月1日起履行。依据资源税暂行条例关于交税时刻的规则，应以2016年7月1日为变革后资源税新税制的交税责任发生时刻，因而，变革规则：交税人在2016年7月1日前挖掘原矿或以自采原矿加工精矿，在2016年7月1日后出售的，按变革后的方针规则交纳资源税；2016年7月1日前签定的出售应税产品的合同，在2016年7月1日后收讫出售款或许获得讨取出售款凭证的，按变革后的方针规则交纳资源税。

  此次变革将大都矿种的交税目标由原矿调整为精矿，因而，2016年7月1日前已在原矿移交加工精矿环节按从量定额税率交纳了资源税；在2016年7月1日后出售自采原矿加工的精矿，依据变革后新税制的规则则需求按精矿从价计征资源税（后移了交税环节），这样就会发生重复计征资源税。为了尽最大或许防止这种状况，本次变革明确规则：在2016年7月1日后出售的精矿（或金锭），其所用原矿（或金精矿）如已按从量定额的计征办法交纳了资源税，并与应税精矿（或金锭）别离核算的，不再交纳资源税。

  相同道理，因为原矿计税数量中包含了提取精矿或有用组份后构成的尾矿、废渣、废水、废石、废气等，因而，变革规则：对在2016年7月1日前已按原矿销量交纳过资源税构成的尾矿、废渣、废水、废石、废气等实施再利用，从中提取的矿产品，不再交纳资源税。

  答：考虑到水有别于一般的矿产品，一些自备取用水户没有归入公共供水管网规模，无法确认价格，因而，水资源费改税后，宜持续选用从量定额办法计征。这与大大都矿产品的从价计征办法是不相同的。

  答：粘土、砂石税目，指日常修建用粘土、砂石，包含修建用粘土和修建用砂石。这类资源的特色是，散布较广、运用量大、价值不高。考虑该职业的特色，为便利征管，变革规则，粘土、砂石的交税目标为原矿，按从量定额计征，每吨或立方米0.1元~5元。

  耐火级矾土、研磨级矾土等高铝粘土归于铝土矿税目，不归于粘土、砂石。本次变革规则，铝土矿按从价定率计征，税率为3%~9%.

  答：此次变革，盐主要有两类4个税目。一类是矿盐，即非金属矿税目下的井矿盐、湖盐、提取地下卤水晒制的盐3个税目；一类是海盐，即海水晒制的盐。

  海盐仅指引进海水晒制的盐，其不归于矿产资源，特色是资源丰富，晒制人力本钱比较高，利润率低，因而将其独自作为一个税目，并规则了较低的税率。

  以上4个税目都以氯化钠初级产品为交税目标，氯化钠初级产品指井矿盐、湖盐原盐、提取地下卤水晒制的盐和海盐原盐，包含固体和液体形状的初级产品。

  此外，此次在河北开征水资源税，交税规模仅包含地表淡水和地下淡水，不包含海水。